Изменение срока уплаты налогов и сборов: какие формы и условия по НК РФ

Если нет денег на налоги, можно официально отложить платежи на год, а то и на три. Главное — действовать по правилам. Даем пошаговую инструкцию по изменению срока уплаты налогов и сборов.

Что означает изменение срока уплаты налогов

Изменение срока уплаты налогов и сборов — это когда дату платежа сдвигают на срок от года до трех лет. Налоговая обязанность не исчезает, а откладывается на будущее согласно ст. 61 НК РФ.

Изменение срока уплаты налогов может осуществляться в форме рассрочки или отсрочки платежей, а также инвестиционного налогового кредита (ИНК). Основанием является ст. 64 и 66 НК РФ.

Изменить дату платежа можно как для всей суммы, так и для ее части. Например, если задолженность составляет 150 тысяч рублей, можно запросить отсрочку только на 50 тысяч, а остальное заплатить в установленную дату.

Льгота предоставляется не бесплатно. На сумму отложенных платежей налоговая начисляет проценты. Их размер зависит от основания для льготы, но проценты не могут превышать размер ключевой ставки ЦБ РФ.

Если на задолженность уже начисляют пени, их действие прекращается — со дня, когда налоговая одобрит отсрочку или рассрочку.

Формы изменения срока по НК РФ

Изменение срока уплаты налогов осуществляется в трех основных формах: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка по уплате налогов

Получение отсрочки означает, что налог необходимо оплатить одним платежом — когда срок ее действия истечет. Максимальная отсрочка в общем случае составляет один год. Но для федеральных налогов ее могут продлить до трех лет.

Рассрочка платежей

Чтобы получить рассрочку, необходимо разработать и согласовать с налоговой график платежей. В нем закрепляют суммы и сроки уплаты налогов.

Инвестиционный налоговый кредит

Это сложная форма изменения срока уплаты налогов. Она работает так: если компания инвестирует в экологические, инновационные или научные проекты, то может снизить налоговые платежи на сумму этих инвестиций, но не более чем на 50%. Полный список компаний, которые могут претендовать на ИНК, — в ст. 67 НК РФ.

Стандартный срок предоставления налогового кредита — 5 лет. Если организация входит в специальный реестр (он называется реестром резидентов зоны территориального развития), налоговая увеличивает срок до 10 лет и не начисляет проценты на задолженность.

Инвестиционный кредит применяется только к налогу на прибыль, местным и региональным налогам.

Чтобы получить ИНК, вместе с заявлением нужно подать документы, подтверждающие выполнение условий, и заключить договор с налоговой.

Механизм действия инвестиционного налогового кредита напоминает использование лимита по кредитной карте. Когда сумма сэкономленных платежей сравняется с размером кредита (то есть с суммой инвестиций), компания должна будет поэтапно уплатить ту часть налогов, которую не внесла ранее. Плюс процент за пользование кредитом — от 1/2 до 3/4 ключевой ставки Центробанка РФ.

В каких случаях можно изменить срок уплаты налога

Основания перечислены в ст. 64 НК РФ, разберем их подробнее:

• Налогоплательщику нанесен ущерб стихийным бедствием, техногенной катастрофой или другим обстоятельством, на которое он не может повлиять.

  В таком случае платить за изменение срока уплаты налогов не нужно. Отсрочка или рассрочка предоставляются бесплатно.

• Компания не получила оплату из бюджета — по государственной программе или за выполненный госзаказ.

  Проценты также не начисляются.

• Если единовременная уплата всех налогов и сборов может привести к банкротству налогоплательщика.

  На сумму отсрочки или рассрочки начисляется 1/2 ключевой ставки ЦБ РФ.

• Финансовое положение гражданина не позволяет погасить все налоги сразу.

  Процент — 1/2 ключевой ставки.

• Предприниматель или компания ведут сезонную деятельность с резким падением доходов в несезон.

  По этому основанию действует процент в размере 1/2 ключевой ставки.

• Организация перевозит товары через таможенную границу ЕАЭС и не может внести таможенный сбор.

  Процент тот же — 1/2 ключевой ставки.

• ФНС после проверки доначислила налоги, на оплату которых у бизнеса на текущий момент нет денег.

  Проценты за изменение срока уплаты равны ключевой ставке ЦБ.

Как получить отсрочку или рассрочку

Чтобы изменить срок уплаты налогов или сборов, необходимо:

1. Заполнить заявление по форме КНД 1150086.
2. Собрать документы, которые подтверждают право на отсрочку или рассрочку.
3. Подтвердить финансовое обязательство: найти поручителя или предоставить имущество в качестве залога.
4. Подать заявление в налоговую и дождаться ответа.

Разберем основные этапы.

Заявление и необходимые документы

Заявление составляется по форме КНД 1150086. Необходимо добавить реквизиты налогоплательщика и перечислить налоги, на которые оформляется отсрочка или рассрочка. На третьем листе заявления указывается вид финансового обеспечения. Мы говорили: это может быть залог, поручительство или банковская гарантия.

Пакет документов, которые необходимо приложить к заявлению на изменение срока уплаты налогов:

• Выписки с банковских счетов, которые отражают обороты бизнеса за последние 3–6 месяцев.
• Список дебиторов компании с документами, подтверждающими наличие дебиторской задолженности.
• Подтверждение остатка средств на счетах.
• Для рассрочки и инвестиционного кредита — график выплат.
• Документы, подтверждающие основания для изменения срока уплаты налогов. Это могут быть справки об ущербе, нанесенном стихийным бедствием, или письма о задержке финансирования из бюджета.

Способы обеспечения обязательств

Залог. Имущество предоставляет сам налогоплательщик или третьи лица. Обычно предметом залога выступает недвижимость, транспортные средства или ценные бумаги. Их рыночную стоимость определяет независимый оценщик.

Если налогоплательщик не соблюдает условия рассрочки или отсрочки, ФНС может изъять и продать заложенное имущество.

Поручительство третьего лица. Если налогоплательщик нарушает договор, поручитель обязан погасить задолженность вместо него. Если и поручитель не платит, налоговая взыщет деньги и с него. Например, через арест счетов или имущества. Поручительство оформляется официально, его условия согласует ФНС.

Банковская гарантия. В этом случае поручителем выступает банк. Если налогоплательщик нарушит условия отсрочки или рассрочки, банк погасит задолженность за него, а затем предъявит требования по выплате к должнику.

Кредитные организации предоставляют гарантии не каждому, кто к ним обращается. Сначала они проверяют платежеспособность и оценивают риски. За поручительство банк получает вознаграждение.

Куда обращаться

Принятие решения об изменении срока уплаты налога входит в компетенцию налоговых органов разного уровня. Каких конкретно — устанавливает ст. 63 НК РФ.

Сроки рассмотрения

В течение 30 дней после подачи заявления — ФНС принимает решение об изменении срока уплаты налога.

В течение 5 дней — уведомляет налогоплательщика о принятом решении.

Отсрочка или рассрочка действует с даты, указанной в решении налоговой, либо с даты подписания договора залога.

Копия решения передается в налоговый орган по месту нахождения заявителя.

Почему могут отказать

Даже если заявитель выполнил все условия и собрал необходимые документы, в изменении сроков уплаты налогов и сборов могут отказать. Причины возможного отказа перечислены в ст. 62 НК РФ:

• В отношении заявителя возбуждено уголовное дело, связанное с неуплатой налогов.
• ФНС подозревает, что заявитель планирует навсегда покинуть страну.
• Гражданин оформляет банкротство — списывает долги по Федеральному закону № 127-ФЗ.
• Налогоплательщик нарушил правила, действующие для перевозки товаров через границу Таможенного союза.
• В течение последних трех лет заявитель уже получал отсрочку, но ее прерывали раньше времени из-за нарушений.

Наличие налоговой задолженности не является основанием для отказа в отсрочке или рассрочке.

Досрочное прекращение

Льготные условия могут отменить: добровольно или принудительно.

Добровольно — по инициативе налогоплательщика. Например, если он погасит налог и вернет проценты, начисленные за изменение срока уплаты. Или договор инвестиционного налогового кредита будет расторгнут по соглашению сторон. Досрочное прекращение льготных условий по инициативе налогоплательщика не влечет негативных последствий.

Принудительно — по инициативе налоговой. Если налогоплательщик нарушит условия отсрочки, ее действие прекратит ФНС — раньше времени и в принудительном порядке. У нарушителя будет месяц, чтобы доплатить оставшуюся сумму, включая проценты и пени, начисленные за весь период, — так гласит ст. 68 НК РФ. Решение о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки можно обжаловать в суде.

Что делать, если изменение срока уплаты налогов не помогло

Отсрочка не уменьшает сумму налога. Если денег нет сейчас, их может не оказаться и позже. Особенно, если у налогоплательщика есть другие неотложные платежи: по кредитам, микрозаймам, перед контрагентами.

После отсрочки долг взыщут принудительно. Если налогоплательщик не погасит его самостоятельно в течение месяца. Это означает арест банковских счетов и запрет на выезд из страны, а в перспективе — продажу имущества.

В 2025 году общей налоговой амнистии не планируется. Государство ввело только амнистию за дробление бизнеса. Она не касается налога на доходы физлица, страховых взносов, других обязательных платежей.

Списать налоговую задолженность можно в банкротстве. Процедура проходит в арбитражных судах, занимает в среднем 6–8 месяцев и позволяет разом избавиться от неподъемных долгов: по кредитам, налогам, займам.

Чтобы узнать больше о процедуре банкротства, обращайтесь за бесплатной консультацией к юристам «Финансово-правового Альянса».

Наши специалисты подготовят заявление в суд и сопроводят дело на всех этапах — пока вы не получите на руки определение, освобождающее от долгов.