Признание налоговой задолженности безнадежной к взысканию

Российские законы позволяют списать долги по налогам. Но для этого нужно одно из четырех оснований, перечисленных в Налоговом кодексе. Скажем сразу: просто отсутствие денег таким основанием не является.

Как происходит признание налоговой задолженности безнадежной к взысканию — рассказываем в статье.

Безнадежная налоговая задолженность — что это значит по ст. 59 НК РФ

Безнадежная — это задолженность, которая привела к формированию отрицательного сальдо (недоимки) на едином налоговом счете (ЕНС), и взыскание которой невозможно. Такое определение дает часть 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ.

Федеральная налоговая служба (ФНС), а иногда и Федеральная таможенная служба (ФТС), списывают безнадежные задолженности. То есть освобождают граждан или компании от их уплаты. Немного такой механизм напоминает списание задолженностей в процедуре банкротства физических лиц — по Федеральному закону № 127-ФЗ.

Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание — это разные понятия. Точнее, это два разных этапа одной процедуры. Но ни то, ни другое не означает полного прощения долга, потому что обстоятельства могут измениться. Предположим, ФНС найдет у недобросовестного должника спрятанное им имущество. Тогда решение о признании задолженности безнадежной и ее списании могут отменить, а долг — взыскать.

Когда налоговая задолженность становится безнадежной к взысканию

Задолженности физических лиц могут признать безнадежными в таких случаях:

• Невозможно установить, где находится должник.
• Гражданин прошел процедуру банкротства и, например, арбитражный суд освободил его от долгов по кредитам, микрозаймам, налогам своим определением.
• Налогоплательщик умер — у него нет наследников или они отказались от наследства.
• ФНС пропустила сроки взыскания, установленные законом.

Разберем каждое из оснований.

Должника невозможно найти

Пункты 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона № 229-ФЗ дают судебному приставу право закончить исполнительное производство и вернуть взыскателю исполнительный документ, если одновременно соблюдены три условия.

Первое условие — невозможно найти самого должника. Ему не нужно числиться без вести пропавшим. Достаточно, чтобы никто не проживал по указанному в судебных документах адресу, а в государственных базах по этому гражданину не было дополнительной информации.

Второе — не удается обнаружить имущество должника. В Росреестре нет информации об оформленной на его имя недвижимости. А в базах данных ГАИ — об автомобилях и другом транспорте.

Третье — не найдены денежные средства, принадлежащие должнику. В банках нет счетов и вкладов. Последний официальный работодатель неизвестен или отсутствует.

По этому основанию налоговую задолженность признают безнадежной к взысканию, если с момента ее возникновения прошло не менее пяти лет, а сумма долга не превышает минимума для обязательного банкротства граждан — это 500 000 рублей, согласно пункту 4.1 части 1 статьи 59 НК РФ.

Гражданин прошел процедуру банкротства

Налоговая задолженность признается безнадежной к взысканию в случае, если гражданин оформил банкротство. Такое основание закрепляет пункт 2 части 1 статьи 59 НК РФ.

Обычно банкротство оформляют, чтобы избавиться от неподъемных задолженностей по кредитам и займам. Но в процедуре также можно списать недоимки по транспортному, имущественному, земельному и другим налогам.

В 2025 году физическим лицам и индивидуальным предпринимателям доступны два варианта банкротства:

Для признания задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежной в процедуре банкротства работает важное условие — такой долг должен находиться в реестре требований кредиторов. При судебном банкротстве его составляет финансовый управляющий.

Налогоплательщик умер

Другое основание для признания задолженности безнадежной к взысканию установлено пунктом 3 части 1 статьи 59 НК РФ — это смерть физического лица или объявление его умершим. В таком случае от долгов освобождают автоматически, если:

• У умершего не было наследников.
• Или наследники были, но они отказались вступать в наследство.

Но даже когда наследники есть, к ним переходят только задолженности по местным налогам: транспортному, земельному, имущественному.

Долги переходят только в пределах стоимости имущества, доставшегося им по наследству, — так гласит статья 1175 ГК РФ. Если размер налоговой задолженности больше стоимости наследства, сумма превышения признается безнадежной и списывается.

Задолженность возникает в случае, если умерший получил налоговое уведомление при жизни. Требования к наследникам должны предъявляться в рамках общего срока исковой давности, который составляет три года.

У налоговой вышло время для взыскания

Задолженность могут признать безнадежной в связи с истечением срока, отведенного для ее взыскания, — на основании пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ. Общий срок давности для принудительного взыскания налоговой недоимки составляет три года. Но для ФНС есть даже четкий порядок действий, которые она предпринимает в рамках взыскания:

• При обнаружении задолженности налогоплательщику направляется официальное требование об уплате.
• В течение двух месяцев после истечения срока требования — принимается решение о взыскании.
• В течение шести месяцев после истечения срока требования — ФНС должна обратиться в суд.
• В течение десяти месяцев после истечения срока требования — налоговая должна передать приставам документы, необходимые для возбуждения исполнительного производства.

Если ФНС нарушит сроки хотя бы на одном этапе, ее решение можно признать недействительным, а задолженность — безнадежной к взысканию. Для этого необходимо обратиться в суд и подать заявление. Однако тот же суд при наличии уважительных причин может восстановить сроки, пропущенные налоговой, и возобновить взыскание задолженности.

Как добиться признания долга перед налоговой безнадежным: инструкция

ФНС не станет по своей инициативе признавать налоговые долги безнадежными. Действовать активно — в интересах самого налогоплательщика. И первым шагом должно стать обращение в налоговую инспекцию. Если не поможет, придется идти в суд. Но не будем забегать вперед — разберем каждый из этапов.

Заявление в ФНС

В налоговую есть смысл обращаться, когда на руках — комплект документов по основаниям, перечисленным в ст. 59 НК РФ:

• Определение арбитражного суда или справка из МФЦ о завершении банкротства.
• Свидетельство о смерти налогоплательщика.
• Постановление пристава об окончании исполнительного производства — если с даты возникновения долга прошло пять лет, и его размер не превышает 500 тысяч рублей.

Исковое заявление в суд

Бывает, что ФНС пропускает сроки взыскания задолженности, но до последнего не признает ошибку. В этом случае поможет другой способ списания недоимки по налогам — через суд.

Порядок действий следующий:

1. Проверить сроки по каждому налогу. Коротко: у налоговой есть два месяца — на принятие решения о взыскании, полгода — на обращение в суд, десять месяцев — на передачу исполнительного документа приставам. 
2. Подать в суд исковое заявление о признании задолженности безнадежной. Физические лица подают исковые заявления в районный суд, индивидуальные предприниматели — в арбитражный.

3. Оплатить госпошлину за подачу иска. Для физических лиц она составляет 3 тысячи рублей. Для индивидуальных предпринимателей — 15 тысяч рублей.
4. Участвовать в заседаниях. Выражать свою позицию и заявлять ходатайства, если они есть. Районные суды рассматривают административные иски в течение 2 месяцев, а арбитражные — за 6 месяцев.

Решение суда, с которым вы не согласны, можно обжаловать в апелляционном и кассационном порядке.

Списание задолженности, которую признали безнадежной к взысканию

Сначала долги по налогам признают безнадежными к взысканию, и только затем — списывают.

Финальное решение о списании безнадежной задолженности принимает ФНС. Но есть одно исключение — налоги, пени и штрафы, начисленные за перевозку товаров через границы Таможенного союза. За их списание отвечают таможенные органы, что закреплено в ч. 2 ст. 59 НК РФ.

Для списания задолженности, которую признали безнадежной, необходимо:

1. Передать в налоговую документы: решение суда, постановление пристава, свидетельство о смерти налогоплательщика и так далее.
2. ФНС рассмотрит их в течение 5 дней и, если все в порядке, примет решение по форме КНД 1148037.

Информацию о задолженности уберут из личного кабинета налогоплательщика и единого налогового счета.

Какие риски возникают после списания безнадежной задолженности

Что важно знать: списание задолженности не защищает от налоговой проверки, возбуждения уголовного дела и взыскания штрафа (либо возмещения ущерба) с виновных лиц. ФНС может передать материалы в правоохранительные органы — если увидит признаки состава преступления. Например, если поймет: списание было частью схемы по уходу компании от налогов.

Если при ликвидации юридического лица остается налоговая задолженность, к ее погашению могут привлечь учредителей, участников и других контролирующих лиц — об этом говорит ч. 2 ст. 49 НК РФ. Это называется субсидиарной ответственностью, когда руководители компании отвечают по ее долгам своим имуществом.

Даже если долги компании признали безнадежными и списали, ФНС все равно может привлечь контролирующих лиц к субсидиарной ответственности — это позиция Конституционного Суда РФ, обозначенная в Постановлении от 21.05.2021 № 20-П. Например, если основной причиной банкротства компании как раз послужили действия этих контролирующих лиц.

Может ли списанный долг вернуться

В некоторых случаях — да, может.

Для иностранцев действует специальная норма: при повторной постановке на налоговый учет списанная ранее задолженность восстанавливается — это прямо следует из ч. 1.1 ст. 59 НК РФ.

При недобросовестных действиях: если у налогоплательщика, которому списали недоимки по причине отсутствия денег и имущества, обнаружат спрятанную недвижимость, автомобили или банковские счета, судебные акты в его отношении могут пересмотреть, а задолженность — восстановить.

В случае привлечения контролирующих лиц ликвидированной компании к субсидиарной ответственности, решение о списании задолженности также отменят.

После банкротства физического лица долги не возвращаются — при условии, что гражданин не скрывал свои доходы и имущество, а действовал добросовестно и в рамках Федерального закона № 127-ФЗ.